Oficio N°778 (15-03-2019)

El SII se pronuncia sobre la aplicación de normas anti elusión (artículos 4 bis, 4 ter y 4 quáter del Código Tributario) a la venta de cuota de dominio de inmueble seguida de fusión, indicando que se analizará en fiscalización la existencia de elusión.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 778, de 15.03.2019, del Servicio de Impuestos Internos (SII), Subdirección de Fiscalización, Oficina de Análisis de Elusión. Se refiere a la aplicación de los artículos 4° bis, 4° ter y 4° quáter del Código Tributario en una operación de venta de cuota de dominio de un inmueble seguida de una fusión. La consulta es calificada como no vinculante.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Clínica XXX SpA (la Clínica) planea una reestructuración societaria, fusionándose con Inmobiliaria XXX SpA (la Inmobiliaria). Previo a la fusión, la Inmobiliaria enajenará a la Clínica una cuota de dominio de inmuebles de su propiedad, buscando consumir el remanente de crédito fiscal IVA de la Inmobiliaria y generar crédito fiscal IVA para la Clínica. La razón económica declarada es simplificar la estructura corporativa y disminuir costos administrativos.

• Consultas específicas planteadas al SII:

1. Si la venta de la cuota de dominio o derechos sobre el inmueble está gravada con IVA.
2. Si la utilización del crédito fiscal IVA resultante de la compra, seguida de la fusión, constituye abuso o simulación según los artículos 4 ter y 4 quáter del Código Tributario.
3. Si, de calificarse como elusiva la operación, el remanente de crédito fiscal IVA de la sociedad absorbida (Inmobiliaria) se convierte en un IVA irrecuperable que puede ser traspasado a costo por la continuadora legal (Clínica).

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): La consultante argumenta que la venta previa a la fusión permitirá utilizar el rema...