Oficio N°1368 (16-05-2019)

El SII, mediante Oficio N° 1368 de 2019, se pronuncia sobre el tratamiento tributario de los Excedentes de Libre Disposición (ELD) originados en ahorros de Cuenta de Ahorro Voluntario (CAV) traspasados a la Cuenta de Capitalización Obligatoria (CCO). Ratifica la aplicación del artículo 42 ter de la LIR.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 1368, de 16.05.2019, Subdirección Normativa, Dpto. de Impuestos Directos.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un contribuyente persona natural mantiene Excedentes de Libre Disposición (ELD), parte de los cuales provienen de traspasos desde su Cuenta de Ahorro Voluntario (CAV). El contribuyente busca claridad sobre el tratamiento tributario de estos ELD, argumentando una posible doble tributación.

• Consultas específicas planteadas al SII: Se solicita confirmar si, al determinar el ELD, la parte correspondiente a capital ya gravado en la CAV debe rebajarse de la base imponible del Impuesto Global Complementario, para evitar una doble tributación.

• Argumentos del consultante: El consultante argumenta que las cantidades aportadas a la CAV ya fueron afectadas por el Impuesto de Segunda Categoría o Impuesto Global Complementario al momento de su generación. Gravar nuevamente estas cantidades al ser retiradas como ELD generaría una doble tributación, contraria al incentivo al ahorro previsional.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Se citan los Oficios N°s 1.549, 1.048 y 2.401 de 2011; 1.270 de 2013, y la Circular N° 8 de 31.01.2012. También se alude a un pronunciamiento de la Superintendencia de Pensiones. Se mencionan el artículo 42 ter de la LIR, el artículo 22 del D.L. N° 3.500, de 1980, y la Ley N° 20.552.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: El SII señala que, según su jurisprudencia y un pronunciamiento de la Superintendencia de Pensiones, el traspaso de la CAV a...