Oficio N°2192 (23-08-2019)

El SII se pronuncia sobre la aplicación del límite del Art. 31 N°12 de la LIR al pago de regalías a residentes en Suiza, interpretando el Art. 23(4) del Convenio para evitar la doble imposición. El exceso sobre lo pactado entre partes no relacionadas se sujeta a la norma interna.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 2192, de 23.08.2019, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Interpretación del Convenio entre Chile y Suiza para evitar la doble imposición, específicamente los artículos 12(6) y 23(4), en relación con el artículo 31 N° 12 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR). Se refiere al límite a la deducción de regalías pagadas a residentes en Suiza. Referencia al Oficio Ord. N° 336 de 2002. Artículos legales involucrados: 31 N° 12, 41 E y 59 inciso primero N° 1 de la LIR.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Consulta sobre la deducción como gasto necesario en Chile de regalías pagadas a un residente en Suiza, comprendidas en el artículo 59, inciso 1°, de la LIR, y la aplicabilidad del límite del artículo 31, N° 12, de la LIR, considerando el artículo 23(4) del Convenio.

• Consultas específicas planteadas al SII: (a) Si el artículo 23(4) del Convenio prevalece sobre el artículo 31, N° 12, de la LIR, eximiendo del límite a los pagos de regalías del artículo 59, inciso 1°, de la LIR. (b) Si al aplicar el artículo 9 o el párrafo 6 del artículo 12 del Convenio, se tributa con el Impuesto Único del 40% (artículo 21 en relación con el artículo 41 E de la LIR) sin limitar la deducción del gasto según el artículo 31, N° 12, de la LIR. (c) Si, de confirmarse lo anterior, el contribuyente tiene derecho a rectificar las declaraciones de renta de 2017 y 2018, reconociendo como gasto el total de las regalías pagadas.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): El contribuyente argumenta que el artículo 23(4) d...