Oficio N°57 (14-08-2019)

El SII se pronuncia sobre la deducción como gasto en el IDPC e IEAM del ajuste al monto de la garantía para el cierre de faenas mineras según la Ley N° 20.551. Aclara criterios para empresas con y sin invariabilidad tributaria.

• Datos básicos del Oficio
Oficio Reservado N° 57, del 14 de agosto de 2019, de la Subdirección Normativa del Servicio de Impuestos Internos (SII).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
La empresa minera YYYYY, acogida al régimen general de garantías para el cierre de faenas mineras (Ley N° 20.551), consulta sobre el tratamiento tributario del ajuste al monto de la garantía para el cierre de su faena minera MMMMM, cuya vida útil se estimó inicialmente hasta 2017, pero que se extendió hasta 2019 debido a retrasos en permisos ambientales.
En 2015, Sernageomin aprobó el plan de cierre mediante Resolución Ex. N° nnnn, fijando una garantía de UF pppppp. Posteriormente, la Resolución Ex. N° oooo de 2018 modificó el cronograma y distribución de la garantía, manteniendo el monto total pero alterando los montos anuales.

• Consultas específicas planteadas al SII
El consultante solicita confirmar los siguientes criterios:
a) Si en el año comercial 2015, YYYYY debió haber deducido la garantía en el IDPC.
b) Si en el año comercial 2016, YYYYY solo pudo deducir el monto de UF qqqqqq en la determinación del IDPC.
c) Si en el año comercial 2017, debido a la disminución de la garantía, YYYYY debió haber reconocido un ingreso equivalente a UF uuuuuu, o bien, no haber efectuado ningún tipo de deducción.
d) Si en el año comercial 2018, YYYYY debió haber deducido en la determinación del IDPC la diferencia entre el valor ya deducido y el monto total de la garantía, equivalente a UF eeeeee.
e) Si aquellos contribuyentes sujetos al artículo 11 ter del DL N° 600, están facultados...