Oficio N°53 (10-01-2020)

El SII establece que los excedentes de cotización de salud devueltos por ISAPRES a trabajadores dependientes activos del DL 3.500, junto con su reajuste, no están afectos al Impuesto Único de Segunda Categoría ni a otros impuestos de la LIR.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 53, de 10.01.2020, de la Subdirección Normativa del SII, Departamento de Impuestos Directos. Materia: Tratamiento tributario de la devolución de excedentes de cotización por ISAPRE a afiliados.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un contribuyente consulta sobre el tratamiento tributario de la devolución de excedentes de cotización por parte de una ISAPRE a sus afiliados, en virtud del artículo 188 del DFL N° 1 del Ministerio de Salud, modificado por la Ley N° 21.173, que obliga a las ISAPRES a devolver anualmente los excedentes no utilizados para fines de salud.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿La percepción de los excedentes de cotización por los afiliados de parte de las ISAPRES, están o no afectos a tributación y cómo tributarían?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): No se explicita argumento del consultante, solo plantea la consulta.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Cita el Art. 17 N° 25 y Art. 42 N° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR); el Art. 18 del D.L. N° 3.500 de 1980; el Art. 187 y 188 del D.F.L. N° 1 del Ministerio de Salud de 2006; el artículo 84 del DL N° 3.500; y la letra h) del artículo 170 del DFL N° 1.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: Los excedentes corresponden a la diferencia entre la cotización legal de salud y la suma del precio del plan y la prima GES. El artículo 18 del DL N° 3.500 exime las cotizaciones de salud del N° 1 del artículo 42 de la LIR, considerándolas imposiciones obligatorias destin...