Oficio N°809 (21-04-2020)

El SII se pronuncia sobre la aplicación del Art. 21 de la LIR en relación al uso de un inmueble de una sociedad por parte de sus socios y familiares, incluyendo el tratamiento de hijos emancipados y no emancipados.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 809 del 21 de abril de 2020, originado por el Oficio N° 834 de 2019. Se refiere a la aplicación del artículo 21, inciso tercero, N° III de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una contribuyente (la “Madre”) consulta sobre la tributación según el artículo 21 de la LIR, respecto al uso de un inmueble propiedad de una sociedad (“Sociedad”) en la que participan ella (18,46%), su madre (la “Abuela”, 2,3%) y su ex pareja (79,24%), padre de sus hijos. La Madre, la Abuela y dos hijos (uno emancipado y otro no) habitan el inmueble. Se busca complementar el Oficio N° 834 de 2019, que no consideraba la emancipación de uno de los hijos ni la participación de la Abuela.

• Consultas específicas planteadas al SII: ¿Cómo se determina el beneficio gravable según el artículo 21 de la LIR, considerando que uno de los hijos está emancipado y que la Abuela también vive en el inmueble y es socia de la sociedad? ¿Cómo se prorratea el beneficio entre los usuarios del inmueble (Madre, Abuela, hijo emancipado e hijo no emancipado)?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): La consultante argumenta que el hijo emancipado no debe ser considerado para el cálculo del beneficio según el artículo 21 de la LIR. Propone dos alternativas para la distribución del beneficio entre los socios, dependiendo de si se considera o no el uso del inmueble por parte del hijo emancipado.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Se cita el artículo 21, incisos tercero y final,...