Oficio N°178 (19-01-2021)

El SII se pronuncia sobre el concepto de aportantes no relacionados en FIPs y el porcentaje máximo de cuotas permitido, conforme al Art. 92 de la LUF, tras la modificación por la Ley 21.210. Define "relacionados" según la Ley 18.045 y aborda consecuencias del incumplimiento de los límites de participación.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 178, de 19.01.2021, de la Subdirección Normativa, Departamento de Impuestos Directos del SII. Se refiere al concepto de aportantes no relacionados y al porcentaje máximo de cuotas en poder de los aportantes de un Fondo de Inversión Privado (FIP), según el artículo 92 de la Ley Única de Fondos (LUF). Se citan también los artículos 84 de la LUF; 84 y 92 de la Ley N° 20.712; y el artículo cuadragésimo sexto transitorio de la Ley N° 21.210.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un FIP está formado por cinco aportantes personas jurídicas, cada uno con más del 10% de participación, ninguno relacionado entre sí según el artículo 100 de la Ley N° 18.045. Una de las sociedades aportantes está formada por dos hermanos (A y B), siendo esta sociedad el único negocio común entre ellos. Para acogerse al nuevo texto del artículo 92 de la LUF, modificado por la Ley N° 21.210, se propone invitar a un nuevo aportante y dividir la sociedad de los hermanos, asignando a cada uno cuotas proporcionales a su patrimonio, para que las sociedades resultantes no se consideren relacionadas según el artículo 100 de la Ley N° 18.045. La división y permuta se realizarían al valor tributario de los activos, acogiéndose al inciso quinto del artículo 64 del Código Tributario. Con esta reestructuración, el fondo quedaría con ocho aportantes. Se plantea la duda sobre qué concepto de persona relacionada rige para los FIP: el de la letra l) del artículo 1° de la LUF o el de “integrantes de una misma familia” del artículo 84 de la misma ley. También se consulta...