Oficio N°1448 (04-06-2021)

El SII rechaza la solicitud de confirmar que las diferencias determinadas según el Art. 41 E LIR, gravadas con el impuesto único del Art. 21, se deduzcan de la RLI sin cumplir los requisitos del Art. 31, inc. 3, reafirmando la independencia de las normas.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 1448, de 04.06.2021, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Aplicación de los artículos 31 y 41 E de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) en caso de afectarse las diferencias con el impuesto único del inciso primero del artículo 21 de la LIR.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una sociedad de responsabilidad limitada chilena contrajo un préstamo de largo plazo con una entidad financiera relacionada residente en el exterior. Durante el año comercial 2016, se devengaron intereses afectos al artículo 59 de la LIR, los cuales no fueron pagados, abonados en cuenta ni puestos a disposición de la entidad financiera extranjera. En un proceso de fiscalización, se determinó que la tasa de interés fijada en el préstamo era superior a la de mercado, generándose un ajuste por intereses devengados, gravado con el impuesto único del 35% según el artículo 21 de la LIR. Se plantea que la misma renta se afectó con impuesto de primera categoría e impuesto único, generando una doble tributación.

• Consultas específicas planteadas al SII:

1. Si las diferencias determinadas por el SII, afectas al impuesto único del artículo 21 de la LIR por aplicación del artículo 41 E, deben deducirse en la determinación de la renta líquida imponible.
2. Si para la deducción de estas diferencias como gasto, es necesario cumplir los requisitos del inciso tercero del artículo 31 de la LIR (pago, abono en cuenta o puesta a disposición, declaración y pago del impuesto adicional).
3. Si la no deducción de estas diferencias implicaría que el im...