Oficio N°2437 (13-09-2021)

El SII, mediante el Oficio N° 2437 de 2021, establece que en la conversión de empresa individual a SpA, el mayor valor generado se grava con IDPC e impuestos finales, afectando a la persona natural aportante. El costo tributario de las acciones corresponde al valor del aporte.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 2437, emitido el 13 de septiembre de 2021, por la Subdirección Normativa del Servicio de Impuestos Internos (SII), Departamento de Impuestos Directos.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Se consulta sobre el tratamiento tributario, especialmente el costo tributario, en la conversión de una empresa individual en una sociedad por acciones (SpA). Se plantea un ejemplo numérico donde el valor de mercado del patrimonio aportado es superior a su valor tributario.

• Consultas específicas planteadas al SII

1. ¿Cómo se determina y tributa el mayor valor en el aporte del patrimonio de la empresa individual a la SpA?
2. ¿Cuál es el costo tributario de las acciones recibidas por la persona natural en la SpA?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
El consultante plantea que el mayor valor se genera para la empresa unipersonal y se grava con IDPC, formando parte del SAC. Discrepa del criterio del SII expresado en el Oficio N° 1728 de 2009, donde el costo tributario de las acciones correspondería al valor de transferencia de los bienes en la conversión, lo que considera incongruente.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII

• Artículos 14 letra A) N° 2 letra d), 14 letra C) N° 1 letra b) y 20 N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
• Artículos 64 del Código Tributario.
• Oficios N° 3690 de 1992, N° 4806 de 1993, N° 2279 de 1995, N° 2948 de 1996, N° 565 de 1998, N° 676 de 2000, N° 2803 de 2007, N° 1728 de 2009, N° 549 de 2010, N° 1699 de 2016 y N° 844 de 2017, N° 3689 ...