Oficio N°3457 (06-12-2021)

El SII se pronuncia sobre la aplicación del crédito del artículo 33 bis de la LIR a construcciones realizadas en propiedades arrendadas, indicando que procede solo si las construcciones se consideran activo fijo de la arrendataria según el contrato.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 3457, de 06.12.2021, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Crédito del artículo 33 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) en construcciones efectuadas en propiedades arrendadas.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una empresa inmobiliaria administra bienes, específicamente centros comerciales, y realiza construcciones de alto monto (locales comerciales, remodelaciones) en propiedades que arrienda a largo plazo (más de 30 años). Al finalizar el contrato, estas construcciones pasan a costo cero al propietario del inmueble, siendo depreciadas por la empresa durante el plazo del arriendo.

• Consultas específicas planteadas al SII: Se consulta si la empresa puede utilizar el crédito de activo fijo del artículo 33 bis de la LIR por estas remodelaciones y/o construcciones de alto costo, conforme al Oficio N° 350 de 2010 u otras ordenanzas.

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): La empresa deprecia las remodelaciones y/o construcciones de alto costo realizadas en propiedades arrendadas.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Se cita el Oficio N° 350 de 2010 y la Circular N° 41 de 1990.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: El tratamiento general de las mejoras útiles en terrenos ajenos es el de gastos amortizables. Excepcionalmente, si las mejoras permanecen en dominio de la empresa constructora hasta el término del contrato, integran su activo fijo. El crédito del artículo 33 bis de la LIR se aplica solo a bienes físicos del activo inmov...