Oficio N°29 (04-01-2022)

El SII se pronuncia sobre el derecho a crédito fiscal por IVA en la construcción de un inmueble comercial, considerando su asignación a una nueva sociedad producto de una reestructuración. Determina ajustes y tratamiento si la división no prospera, recordando la norma antielusión.

• Datos básicos del Oficio: Ord. N° 29, de 04.01.2022, del Servicio de Impuestos Internos (SII), Subdirección Normativa, Depto. de Impuestos Indirectos. Materia: Crédito fiscal en la construcción de inmueble comercial que se asignará a una nueva sociedad producto de una reestructuración societaria.
• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una sociedad por acciones (inmobiliaria) dedicada a la venta de bienes raíces ha adquirido dos inmuebles: uno comercial y otro habitacional, con la intención de vender las unidades. Recibe oferta de compra del edificio comercial por una empresa dedicada al arriendo. Se celebra promesa de compraventa de las acciones de una nueva sociedad (NEWCO), a la que se asignará el edificio comercial, condicionada a la obtención de permisos de edificación, recepción municipal, ley de copropiedad y patentes municipales. Si no se cumplen las condiciones, la inmobiliaria venderá todas las unidades.
• Consultas específicas planteadas al SII:

1. ¿La inmobiliaria tiene derecho a crédito fiscal por el IVA soportado en la construcción?
2. ¿El crédito fiscal es “provisional” debido a la incertidumbre de las condiciones suspensivas?
3. ¿Cómo debe la inmobiliaria “ajustar” el crédito provisional si las unidades se asignan a otra sociedad?
4. Si la división no prospera, ¿las ventas de las unidades del edificio comercial están afectas a IVA?
   • Argumentos del consultante: No se exponen explícitamente en el oficio.
   • Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Artículos 2 N° 1 y 3, 12 letra F), 23 de la Ley sobre Impuesto a...