Oficio N°338 (01-02-2022)

El SII se pronuncia sobre la deducción del usufructo vitalicio constituido por acto entre vivos en el impuesto a las herencias. Determina que es deducible para el heredero, pero no genera impuesto a la herencia para el usufructuario, sin perjuicio del impuesto a las donaciones si procede.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 338, de 01.02.2022, emitido por la Subdirección Normativa, Dpto. de Técnica Tributaria del SII.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Se consulta sobre el tratamiento tributario, en el impuesto a las herencias, de un usufructo vitalicio constituido por acto entre vivos en favor de un tercero, gravando un bien raíz que es parte de la herencia. Específicamente, se pregunta si el heredero debe deducir el valor del usufructo del acervo hereditario y si el usufructuario debe pagar impuesto a las herencias.

• Consultas específicas planteadas al SII: 1) ¿Debe el heredero de un bien raíz gravado con usufructo vitalicio en beneficio de un tercero, constituido por acto entre vivos, deducir del acervo sujeto al pago del impuesto a las herencias el señalado gravamen? 2) ¿Debe el usufructuario (tercero beneficiario) pagar dicho impuesto, conforme a los artículos 5°, 6° y 7° de la Ley N° 16.271?

• Argumentos del consultante: No se explicita.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Artículos 5°, 6° y 7° de la Ley N° 16.271, sobre Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones; Artículo 1386 del Código Civil; Artículo 13 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; Oficios N° 1588 de 2019 y N° 34 de 2022.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: El SII fundamenta su respuesta en la interpretación de los artículos 5° y 6° de la Ley N° 16.271, señalando que el usufructo vitalicio constituido por acto entre vivos representa un menoscabo económico para el heredero, susceptible de valoración pecuniari...