Oficio N°530 (22-02-2022)

El SII se pronuncia sobre la tributación de un encargo fiduciario en proyectos inmobiliarios, abordando la calificación del contrato, tratamiento de aportes, responsabilidad por impuestos, imputación de utilidades y devoluciones de capital, entre otros aspectos.

• Datos básicos del Oficio: Ord. N° 530 de 22.02.2022, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Materia: Tributación aplicable a encargo fiduciario en el ámbito de proyectos inmobiliarios. Artículos legales involucrados: 13, 14 letras A), B) y D), 17 N° 7, 69 y 84 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR); 28 del Código Tributario; 507 del Código de Comercio. Art. 1 de la Ley 18.010. Oficios citados: N° 4652 de 2006, N° 1584 de 1992, N° 2688 de 1998, N° 350 de 2000, N° 2278 de 2003, N° 4843 de 2005, N° 693 de 2018. Circulares citadas: N° 40 de 2021, N° 16 de 1991.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una empresa inmobiliaria utiliza sociedades por proyecto e invita a inversionistas a participar mediante aportes en UF, formalizando la operación a través de un contrato de "asociación o cuentas en participación". Los inversionistas son, en su mayoría, personas naturales no comerciantes. La empresa restituye el capital y luego paga las utilidades generadas por la venta de los inmuebles. Se consulta sobre el tratamiento tributario de esta operación.

• Consultas específicas planteadas al SII:

1. Si el contrato suscrito corresponde a un encargo fiduciario innominado.
2. Si los aportes de los partícipes constituyen ingresos tributables o hechos gravados con IVA o ITE.
3. Si gestor y partícipes deben declarar sus impuestos en forma separada.
4. Cómo deben declarar los partícipes personas naturales no comerciantes (IGC) o jurídicas (IDPC).
5. Si las distribuciones se sujetan al orden de imputación del artículo 14 de la LIR.
6. Si el pago a los partícipes...