Oficio N°3239 (08-11-2022)

El SII, mediante el Oficio N° 3239 de 2022, clarifica el tratamiento tributario de la depreciación de un bien raíz arrendado por una empresa acogida al régimen Pro Pyme, permitiendo la depreciación instantánea retroactiva y diferenciando el tratamiento del terreno.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 3239, de 08.11.2022, de la Subdirección Normativa, Depto. de Impuestos Directos del SII. Materia: Depreciación de activo fijo en empresa sujeta al régimen del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Empresa acogida al régimen Pro Pyme (N° 3, letra D, Art. 14 LIR) posee un bien raíz arrendado, adquirido usado y pagado al contado. No se aplicó depreciación en los cuatro años de propiedad.

• Consultas específicas planteadas al SII: (1) ¿Se puede llevar todo el valor de la construcción del bien raíz a gasto, dado que nunca se ha depreciado? (2) ¿Se puede dejar el valor en el activo y llevarlo a gasto al venderlo? (3) Si se puede llevar a gasto, ¿debe ser el primer año en el nuevo régimen o en cualquier momento?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): No se explicita.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Cita el literal (d) del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR; los números 5 y 5 bis del inciso cuarto del artículo 31 de la LIR; Circular N° 62 de 2020 (N° 1.11.1.2., pág. 32 y N° 1.11.1.3, pág. 33); Circular N°53 de 2020 (apartado N°3.5.1., pág. 18); Oficio N°1329, de 2021.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: Las empresas Pro Pyme pueden depreciar instantáneamente sus activos físicos en el ejercicio de adquisición o fabricación. Si la empresa se acogió al régimen Pro Pyme a partir del 1° de enero de 2020, debe considerar como egreso del primer día del ejercicio los bie...