Oficio N°1730 (15-06-2023)

El SII se pronuncia sobre la emisión de notas de crédito por devolución de anticipos en contratos de prestación de servicios, enfatizando la necesidad de una resciliación del contrato para la procedencia de la nota de crédito.

• Datos básicos del Oficio: Ord. N° 1730, de 15.06.2023, del Servicio de Impuestos Internos, Subdirección Normativa, Depto. de Impuestos Indirectos. Materia: Emisión de nota de crédito por devolución de anticipos en contrato de prestación de servicios. Artículos involucrados: 21 N° 2, 57 y 70 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios (LIVS); Art. 1567 del Código Civil; Art. 6 letra A N° 2 del Código Tributario; Art. 7 letra B del Decreto con Fuerza de Ley N° 7 de 1980.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un contribuyente celebró un contrato de construcción con Corporación YY en febrero de 2019, con una duración estimada de 5 años. Se pactaron anticipos equivalentes al 20% del total del contrato, por los cuales se emitieron facturas afectas a IVA. Debido a diferencias en las especificaciones técnicas, se acordó el término anticipado del contrato en 2022, y los anticipos no pudieron ser amortizados directamente de los estados de pago, por lo que fueron devueltos mensualmente. Corporación YY solicitó la emisión de notas de crédito por estas devoluciones.

• Consultas específicas planteadas al SII:

1. ¿Corresponde emitir una nota de crédito al amparo del N° 2 del artículo 21 de la LIVS sin resciliación del contrato?
2. ¿La negociación entre las partes constituye un contrato de transacción que impide la emisión de una nota de crédito?
3. ¿Se encuentran vigentes los criterios sobre emisión de notas de crédito contenidos en los Oficios N° 2797 de 1997, N° 2994 de 2012 y N° 944 de 2018?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente): ...