Oficio N°2227 (17-08-2023)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento del IVA en el aporte de bienes muebles del activo inmovilizado a una sociedad, señalando su efecto como débito y crédito fiscal, pero no se pronuncia sobre el tratamiento contable.

• Datos básicos del Oficio
Oficio N° 2227, de 17.08.2023, del Servicio de Impuestos Internos, Subdirección Normativa, Departamento de Impuestos Indirectos.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes
Un empresario individual, sujeto al régimen general del artículo 14 letra A) de la LIR, aportará maquinarias (activo fijo) a valor tributario (valor libro) a una sociedad de responsabilidad limitada de la cual es representante legal. Se consulta sobre el tratamiento tributario del IVA generado por este aporte, considerando que se equipara a una venta según la LIVS.

• Consultas específicas planteadas al SII

1. ¿Cuál es el tratamiento tributario del IVA por este aporte, tanto para el aportante como para la empresa que recibe el aporte, considerando que el aporte de maquinarias es a valor libro?
2. ¿Puede el aportante tratar el IVA como una cuenta complementaria de patrimonio, disminuyéndolo; mientras que la empresa que recibe el aporte lo trate como una cuenta complementaria de patrimonio, aumentándolo, considerando que esta última recibirá tanto el aporte de maquinarias como el derecho a utilizar el IVA de la factura como crédito fiscal?

• Argumentos del consultante (si se exponen explícitamente)
El consultante considera que el IVA generado por el aporte a valor libro genera un aumento patrimonial "ficticio", como si hubiese obtenido una "utilidad" al aportar los bienes, afecto a IDPC según la LIR.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII

• Artículo 8°, letra m) de la LIVS.
• Artículo 20 de la LIVS.
• Artículo 23, N° 1 de la LIVS.
• Artíc...