Oficio N°419 (21-02-2024)

El SII se pronuncia sobre los efectos tributarios de la declaración judicial de nulidad de una sociedad con aporte de un inmueble, y la resciliación del contrato social, en relación con la enajenación del bien raíz y su costo tributario.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 419, de 21.02.2024, Subdirección Normativa, Departamento de Impuestos Directos, Servicio de Impuestos Internos. Materia: Efectos tributarios de la declaración judicial de nulidad de la constitución de una sociedad. Art. 1687 del Código Civil. Ley sobre Impuesto a la Renta.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Una sociedad de responsabilidad limitada fue constituida en 2001 con dos socios. Uno aportó un inmueble sin construir valorizado en $18.000.000, y el otro se obligó a aportar la misma cantidad en dinero, aporte que no se concretó. La sociedad, pese a tener RUT, nunca realizó actividades ni declaró impuesto a la renta, por lo que el SII le hizo término de giro el 28 de julio de 2017. El único activo es el inmueble. Posteriormente se construyó una casa en el terreno, cuya recepción definitiva fue en 2007.

• Consultas específicas planteadas al SII:

1. Si se declara judicialmente la nulidad de la sociedad, y se cancela la inscripción del inmueble a nombre de la sociedad, volviendo a estar a nombre del aportante, si la utilidad en la venta posterior del inmueble sería renta, considerando la tributación vigente al 31 de diciembre de 2014.
2. Criterio aplicable a la construcción realizada en el bien raíz, y cómo se calcularía la utilidad de la construcción si se considera separada del inmueble.
3. Si los socios acuerdan la resciliación del contrato social, y dado que el único activo es el inmueble, si todo vuelve al estado anterior o se considera que el aportante adquirió al momento de inscribir la resciliación.
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