Oficio N°2149 (07-11-2024)

El SII, mediante el Oficio N° 2149 de 2024, clarifica el momento del reconocimiento como gasto de las retenciones y cotizaciones previsionales en el régimen pro pyme, indicando que corresponde al pago efectivo, no al devengo.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 2149, de 07.11.2024, del Servicio de Impuestos Internos (SII), Subdirección Normativa, Departamento de Impuestos Directos. Materia: Reconocimiento del pago de cotizaciones y retención de impuesto como gasto en régimen pro pyme.

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: Un contribuyente acogido al régimen pro pyme del artículo 14 letra D) N° 3 de la LIR consulta sobre la oportunidad para reconocer como gasto el pago de la retención del artículo 74 de la LIR y las cotizaciones previsionales, pagadas en enero de 2024, pero correspondientes a honorarios y remuneraciones de diciembre de 2023. También consulta en qué código del Formulario 22 (AT 2025) debe declarar el pago si se reconoce en 2024.

• Consultas específicas planteadas al SII: 1) ¿En qué período se reconoce como gasto el pago de retenciones y cotizaciones previsionales pagadas en enero de 2024, correspondientes a honorarios y remuneraciones de diciembre de 2023? 2) En caso de que el gasto se reconozca en el ejercicio comercial del año 2024, ¿en qué código del Formulario 22, año tributario 2025, se debe declarar el pago realizado en enero de 2024?

• Argumentos del consultante: No se explicita.

• Doctrina administrativa, normativa y jurisprudencia citada por el SII: Artículos 14 letra D) N° 3, 31, 74 y 82 de la LIR. Circular N° 62 de 2020. Oficios N° 819 de 2022 y N° 593 de 2024.

• Fundamentos clave del pronunciamiento del SII: En el régimen pro pyme, la base imponible se determina deduciendo de los ingresos percibidos los gastos pagados, que cumplan con los requisito...