SII - Oficio N°262 (31-01-2024)

El SII se pronuncia sobre el tratamiento tributario de modificaciones a contratos de mutuo suscritos antes de 2015 con entidades financieras extranjeras, respecto al exceso de endeudamiento y la aplicación del impuesto adicional del 4%. Se ratifica el criterio de no afectación por nuevas normas si no hay novación, cesión o modificación del monto o tasa.

• Datos básicos del Oficio: Oficio N° 262, de 31.01.2024, del Servicio de Impuestos Internos (SII). Subdirección Normativa, Depto. de Impuestos Directos. Materia: Tratamiento tributario de modificaciones efectuadas a contratos de mutuo suscritos antes del 01.01.2015. Artículos 31, 41 letra F, y 59 N° 1 de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).

• Antecedentes de la consulta y hechos relevantes: XXX, empresa chilena sujeta al régimen del artículo 14 A) de la LIR, celebró en 2012 contratos de mutuo con una entidad financiera relacionada extranjera. Los contratos permitían la capitalización de intereses impagos, los cuales devengarían nuevos intereses. En 2017, se eliminó la cláusula de capitalización y se precisó el calendario de pagos, manteniendo 2024 como fecha límite. Se evalúan nuevas modificaciones a los préstamos.

• Consultas específicas planteadas al SII: Se consulta si la modificación de la fecha de vencimiento, el orden de imputación de pagos, o ambos, implican una modificación del crédito según el artículo tercero transitorio de la Ley N° 20.780, que atraiga la aplicación del artículo 41 F de la LIR (exceso de endeudamiento). También se consulta si estas modificaciones afectan la calificación de la acreedora como institución financiera internacional según el artículo ...